關(guān)于對(duì)盧劍、崔秀榮采取出具警示函措施的決定

〔2025〕8號(hào) 

盧劍、崔秀榮：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》有關(guān)規(guī)定，我辦對(duì)中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）執(zhí)行的海南椰島（集團(tuán)）股份有限公司2023年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：眾環(huán)審字（2024）1700056號(hào)）進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，你們作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題：

一、控制測(cè)試不到位

未充分關(guān)注識(shí)別出的直接影響收入確認(rèn)和存貨跌價(jià)準(zhǔn)確性的內(nèi)部控制缺陷，直接將其認(rèn)定為一般缺陷，認(rèn)定的依據(jù)不充分。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條的規(guī)定。

二、實(shí)質(zhì)性程序不到位

（一）收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是未充分關(guān)注跨境電商業(yè)務(wù)存在的多筆銷售訂單異常情況并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。二是未對(duì)大額退換貨交易的會(huì)計(jì)處理保持審慎，收入確認(rèn)未考慮退換貨義務(wù)。三是分析程序不到位，對(duì)部分重要產(chǎn)品收入異常波動(dòng)進(jìn)行的分析結(jié)果與實(shí)際情況不符或未進(jìn)行分析說明。四是函證程序不到位，對(duì)部分客戶回函不符函證未執(zhí)行替代測(cè)試。（二）預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)程序執(zhí)行不到位，未充分核查公司對(duì)部分供應(yīng)商支付大額預(yù)付款項(xiàng)的合理性。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年12月22日修訂）第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年12月22日修訂）第二十五條、第二十六條、第二十七條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年11月1日修訂）第十九條、第二十三條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》（2022年12月22日修訂）第五條、第七條的規(guī)定。

三、其他方面不到位

一是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署日期晚于實(shí)際審計(jì)工作開始日期。二是未充分了解公司對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制體系的監(jiān)督工作，在審計(jì)底稿中未記錄內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)。三是審計(jì)底稿編制及歸檔不到位。收入、成本、存貨測(cè)試審計(jì)底稿的個(gè)別記錄存在錯(cuò)漏；總體審計(jì)策略、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、應(yīng)收賬款測(cè)試審計(jì)底稿記錄不規(guī)范；收入、預(yù)付款項(xiàng)測(cè)試審計(jì)底稿和訪談、檢查程序?qū)徲?jì)底稿的歸檔不到位。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》（2022年1月5日修訂）第五條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第三十九條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》（2022年12月22日修訂）第二十九條、第四十四條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》（2019年2月20日修訂）第四條的規(guī)定。

你們的上述行為違反了中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第五十五條的規(guī)定，我辦決定對(duì)你們采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

現(xiàn)提醒你們加強(qiáng)對(duì)證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。你們應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起30日內(nèi)向我辦提交書面整改報(bào)告。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)深圳專員辦

2025年1月17日