當(dāng)事人：中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱中準(zhǔn)所），住所：北京市海淀區(qū)。
    徐運(yùn)生，男，1970年5月出生，吉林利源精制股份有限公司（以下簡稱利源精制）2015年度、2016年度、2017年度審計(jì)報告簽字注冊會計(jì)師，住址：吉林省長春市南關(guān)區(qū)。
    范斌，男，1970年11月出生，利源精制2016年度審計(jì)報告簽字注冊會計(jì)師，住址：吉林省長春市二道區(qū)。
    趙德權(quán)，男，1973年8月出生，利源精制2017年度審計(jì)報告簽字注冊會計(jì)師，住址：吉林省長春市南關(guān)區(qū)。
    依據(jù)2005年修訂的《中華人民共和國證券法》（以下簡稱2005年《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我局對中準(zhǔn)所對利源精制2015年至2017年年報審計(jì)未勤勉盡責(zé)行為進(jìn)行了立案調(diào)查，依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人未提出陳述、申辯意見，也未要求聽證。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié)。
    經(jīng)查明，中準(zhǔn)所存在以下違法事實(shí)：
    一、中準(zhǔn)所出具的利源精制2015年至2017年年度審計(jì)報告存在虛假記載
    經(jīng)我局另案查明，利源精制2015年至2017年年度報告存在虛增營業(yè)收入、在建工程、貨幣資金等虛假記載行為。中準(zhǔn)所為利源精制2015年至2017年年度財務(wù)報表提供審計(jì)服務(wù)，均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告，徐運(yùn)生、范斌、趙德權(quán)為相關(guān)審計(jì)報告的簽字注冊會計(jì)師。各年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入均為471,698.11元，共計(jì)收取1,415,094.33元。
    二、中準(zhǔn)所在利源精制2015年年度財務(wù)報表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)
    （一）貨幣資金科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
    1.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中利源精制全資子公司沈陽利源軌道交通裝備有限公司（以下簡稱沈陽利源）建設(shè)銀行21XXXX66賬戶銀行詢證函回函與建設(shè)銀行沈陽虎臺支行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額、字體不一致，審計(jì)底稿中系偽造的銀行詢證函回函。根據(jù)建設(shè)銀行沈陽虎臺支行系統(tǒng)中留存資料顯示，建設(shè)銀行沈陽虎臺支行出具的銀行詢證函回函列明余額35,604,662.44元。中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中銀行詢證函回函列明余額147,623,629.83元，與銀行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額、字體不一致。中準(zhǔn)所《審計(jì)人員親自前往詢證（跟函）工作記錄》，未填列詢證內(nèi)容、詢證地址、實(shí)施現(xiàn)場詢證日期、接待人員工號、接待人員回函方式等信息。
    2.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中利源精制建設(shè)銀行22XXXX03賬戶銀行詢證函回函與建設(shè)銀行遼源分行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額、字體不一致，審計(jì)底稿中系偽造的銀行詢證函回函。根據(jù)建設(shè)銀行遼源分行系統(tǒng)中留存資料顯示，建設(shè)銀行遼源分行出具的銀行詢證函回函列明余額9,350.33元。中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中銀行詢證函回函列明余額74,003,442.41元，與銀行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額、字體不一致。
中準(zhǔn)所未保持合理的職業(yè)懷疑，未對銀行函證過程保持控制，導(dǎo)致銀行函證程序失效，獲取了虛假銀行詢證函回函，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2010年修訂）第十條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條的規(guī)定。
    （二）在建工程科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷

     1.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中，沈陽利源提供的在建工程盤點(diǎn)總結(jié)和庫存盤點(diǎn)表顯示，沈陽利源在建工程總金額為7.31億元，與沈陽利源在建工程余額34.79億元存在較大差異，中準(zhǔn)所未就差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行核實(shí)并記錄于底稿中。
    2.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中，《“在建工程-房屋及建筑物明細(xì)”憑證測試》顯示，中準(zhǔn)所分層抽樣抽取110筆憑證進(jìn)行測試，記錄附件為發(fā)票，審計(jì)結(jié)論為“可以確認(rèn)”。經(jīng)核查，110筆憑證中96筆憑證后附發(fā)票金額與記賬金額不符，差額較大，中準(zhǔn)所未就差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行核實(shí)并記錄于底稿中。
    中準(zhǔn)所未關(guān)注到上述明顯異常或相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，未保持合理的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序消除疑慮，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2010年修訂）第十條的規(guī)定。
    三、中準(zhǔn)所在利源精制2016年年度財務(wù)報表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)
    （一）貨幣資金科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
     中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中利源精制建設(shè)銀行22XXXX03賬戶銀行詢證函回函與建設(shè)銀行遼源分行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額、字體不一致，審計(jì)底稿中系偽造的銀行詢證函回函。根據(jù)建設(shè)銀行遼源分行系統(tǒng)中留存資料顯示，建設(shè)銀行遼源分行出具的銀行詢證函回函列明余額9,018.83元。中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中銀行詢證函回函列明余額74,225,952.23元，與銀行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額、字體不一致。
中準(zhǔn)所未保持合理的職業(yè)懷疑，未對銀行函證過程保持控制，導(dǎo)致銀行函證程序失效，獲取了虛假銀行詢證函回函，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條的規(guī)定。
    （二）在建工程科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
    1.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中，《“在建工程-房屋及建筑物明細(xì)”憑證測試》顯示，中準(zhǔn)所分層抽樣抽取80筆憑證進(jìn)行測試，記錄附件為進(jìn)度款撥付表、發(fā)票等，審計(jì)結(jié)論為“可確認(rèn)”。經(jīng)核查，80筆憑證中66筆憑證后附發(fā)票金額與記賬金額不符，差額較大，中準(zhǔn)所未就差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行核實(shí)并記錄于底稿中。
    2.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中，《工程進(jìn)度支付目錄》審計(jì)說明中列明沈陽利源根據(jù)工程量的70%進(jìn)行付款。《工程進(jìn)度支付目錄》顯示，沈陽利源土建部分共支付189,467,562元，鋼結(jié)構(gòu)部分共支付7,797,464元，總支付金額近1.97億元，而沈陽利源2016年在建工程-房屋及建筑物本期增加18.72億元，中準(zhǔn)所并未就差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行核實(shí)并記錄于底稿中。
中準(zhǔn)所未關(guān)注到上述明顯異常或相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，未保持合理的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序消除疑慮，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條的規(guī)定。
    四、中準(zhǔn)所在利源精制2017年年度財務(wù)報表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)
    （一）貨幣資金科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
    1.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中，建設(shè)銀行遼源分行出具的《審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函》中，22XXXX69賬戶余額為1,021,066.54元，中準(zhǔn)所獲取的22XXXX69賬戶銀行對賬單余額為1,041,067.14元，中準(zhǔn)所未針對上述明顯異常情況保持職業(yè)懷疑，未能發(fā)現(xiàn)建設(shè)銀行 22XXXX69賬戶銀行對賬單系偽造的事實(shí)。
    2.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中，建設(shè)銀行遼源分行22XXXX69賬戶《“銀行存款”余額調(diào)節(jié)表》顯示，“企業(yè)銀行存款日記賬余額1,041,067.14元，銀行對賬單余額1,021,066.54元，差額20,000.60元”。審計(jì)說明中列明：“底稿記錄差額為6筆銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)導(dǎo)致的，調(diào)整后日記賬與銀行存款余額一致，但由于金額較小未予調(diào)整，已提請企業(yè)關(guān)注”。經(jīng)核查，上述6筆記賬憑證并非未達(dá)賬項(xiàng)，中準(zhǔn)所未檢查上述未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。
    3.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中，建設(shè)銀行遼源分行出具的包含22XXXX69賬戶的“審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函”為事務(wù)所打印版本，銀行簽章為“中國建設(shè)銀行股份有限公司遼源分行”，除公章外，無經(jīng)辦人、職務(wù)、電話等信息，無騎縫章。中準(zhǔn)所《審計(jì)人員親自前往詢證（跟函）工作記錄》無具體日期，僅填列“2018”。同年，建設(shè)銀行遼源吉源支行22XXXX77賬戶銀行詢證函回函為銀行固定格式，銀行簽章為“中國建設(shè)銀行股份有限公司遼源吉源支行資金證明業(yè)務(wù)專用章”。中準(zhǔn)所未對同一審計(jì)年度同一銀行回函不同形式保持關(guān)注。
    4.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中，針對貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序要求“親自前往銀行打印賬戶流水，無論是否相符，都要形成核對記錄，對不符情況單獨(dú)形成審計(jì)記錄”，中準(zhǔn)所在是否執(zhí)行欄目中填寫“是”，與實(shí)際情況不符。沈陽利源建設(shè)銀行 21XXXX66賬戶銀行對賬單顯示打印時間為12個月分別打印，但頁碼卻從1-18頁連續(xù)編號，中準(zhǔn)所未親自前往銀行獲取銀行對賬單，未發(fā)現(xiàn)銀行對賬單異常情況。
    中準(zhǔn)所未對上述銀行詢證函與銀行對賬單年末余額不一致的情況保持職業(yè)懷疑，未檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中差異形成的原因，未對同一審計(jì)年度同一銀行回函形式不同保持關(guān)注，未按照審計(jì)程序要求親自去銀行獲取對賬單且未發(fā)現(xiàn)銀行對賬單異常情況，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條及第十七條的規(guī)定。
    （二）在建工程科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
    1.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中，《在建工程-房屋及建筑物項(xiàng)目明細(xì)憑證測試》“抽樣結(jié)果統(tǒng)計(jì)”列明，“已抽筆數(shù)”52筆，表格中顯示僅抽憑21筆，其中371號憑證工程暫估15.18億元，列明憑證附件為工程結(jié)算明細(xì)，未見發(fā)票、工程監(jiān)理報告、工程進(jìn)度確認(rèn)單等證明材料。在建工程對應(yīng)的應(yīng)付賬款審計(jì)底稿《應(yīng)付賬款發(fā)生額查驗(yàn)記錄》中本期增加憑證查驗(yàn)，記錄該筆憑證附件無，審計(jì)結(jié)論“可以確認(rèn)”。經(jīng)核查，沈陽利源371號記賬憑證未附任何相關(guān)原始憑證。
    2.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中，《在建工程實(shí)地察看小結(jié)》列明“已取得監(jiān)理報告，并與之核對一致”，但中準(zhǔn)所在執(zhí)行在建工程階段付款與監(jiān)理報告核對程序時，僅測試總金額為1,235.44萬元的監(jiān)理報告，占2017年新增的在建工程-房屋及建筑物項(xiàng)目總金額22.47億元比例過低。中準(zhǔn)所樣本選取不具有代表性、樣本規(guī)模不足，未能覆蓋涉及虛假支付工程款的供應(yīng)商，抽樣程序存在明顯缺陷，且《在建工程實(shí)地察看小結(jié)》缺少實(shí)地察看人和審計(jì)人員簽字及盤點(diǎn)日期。
    中準(zhǔn)所未關(guān)注到上述明顯異常的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)抽樣樣本規(guī)模不足，未保持合理的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序消除疑慮，不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣》（2010年修訂）第十六條的規(guī)定。
    五、中準(zhǔn)所在利源精制2015年至2017年年度財務(wù)報表審計(jì)過程中，未對利源精制的生產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
    生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是利源精制內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，利源精制收入記賬憑證后附的原始憑證中銷售明細(xì)單、出庫單均出自生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。中準(zhǔn)所未關(guān)注利源精制生產(chǎn)管理系統(tǒng)中出庫單、銷售明細(xì)單相關(guān)數(shù)據(jù)與記賬憑證中后附的出庫單、銷售明細(xì)單相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的情況。在銷售與收款循環(huán)控制測試抽取樣本環(huán)節(jié)，獲取了利源精制提供的相關(guān)收入憑證附件中的鋁材銷售明細(xì)單和出庫單，未從利源精制生產(chǎn)管理系統(tǒng)獲取出庫單和銷售明細(xì)單，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)利源精制記賬憑證與生產(chǎn)管理系統(tǒng)的出庫單、銷售明細(xì)單相關(guān)數(shù)據(jù)存在明顯差異的情況。中準(zhǔn)所上述行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2010年修訂、2016年修訂）第十條的規(guī)定。
    上述違法事實(shí)，有審計(jì)報告、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)收費(fèi)憑證及發(fā)票、審計(jì)工作底稿、相關(guān)人員詢問筆錄等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。
    中準(zhǔn)所的上述行為違反了2005年《證券法》第一百七十三條的規(guī)定，構(gòu)成2005年《證券法》第二百二十三條所述的“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載”行為。
    對中準(zhǔn)所的上述違法行為，相關(guān)年度審計(jì)報告簽字注冊會計(jì)師徐運(yùn)生、范斌、趙德權(quán)是直接負(fù)責(zé)的主管人員。
    根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，我局決定：
    一、對中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入1,415,094.33元，并處以1,415,094.33元的罰款；
    二、對徐運(yùn)生給予警告，并處以10萬元的罰款；
    三、對范斌、趙德權(quán)給予警告，并分別處以5萬元的罰款。
    上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi)，將罰沒款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會開戶銀行：中信銀行北京分行營業(yè)部，賬號：7111010189800000162，由該行直接上繳國庫，并將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送我局備案。當(dāng)事人如果對本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會申請行政復(fù)議（行政復(fù)議申請可以通過郵政快遞寄送至中國證券監(jiān)督管理委員會法治司），也可在收到本處罰決定書之日起6個月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。

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