關(guān)于對(duì)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定

〔2025〕10號(hào) 

中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》有關(guān)規(guī)定，我辦牽頭對(duì)你所內(nèi)部治理,、質(zhì)量控制,、獨(dú)立性及以下項(xiàng)目進(jìn)行了檢查：

一是包頭華資實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華資實(shí)業(yè)）2023年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：中興華審字（2024）第013367號(hào)）；

二是青島冠中生態(tài)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱冠中生態(tài)）2023年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：中興華審字（2024）第030148號(hào)）,。

經(jīng)查,，你所存在以下問題：

一、內(nèi)部治理,、質(zhì)量控制及獨(dú)立性存在的問題

（一）內(nèi)部治理存在的問題

一是人員管理不到位,，對(duì)合伙人考核評(píng)價(jià)未體現(xiàn)質(zhì)量導(dǎo)向，未在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一安排執(zhí)業(yè)人員,。二是違反制度規(guī)定,，部分上市公司審計(jì)項(xiàng)目承做團(tuán)隊(duì)委派未經(jīng)首席合伙人批準(zhǔn)。三是信息化管理不到位,，信息系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)行情況不足以滿足一體化管理和治理決策的需求,。上述情形不符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第三十三條、第五十二條,，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》（財(cái)會(huì)〔2022〕12號(hào)）第十四條,、第十五條的規(guī)定。

（二）質(zhì)量控制存在的問題

一是質(zhì)量控制程序執(zhí)行不到位,，未恰當(dāng)評(píng)估新加入團(tuán)隊(duì)帶入審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),。二是違反規(guī)定委派存在不良執(zhí)業(yè)誠(chéng)信記錄的人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。三是質(zhì)量復(fù)核獨(dú)立性不足,，同一年度多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目間存在交叉復(fù)核,。四是具體業(yè)務(wù)的承接與保持執(zhí)行不到位，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目總所未審批即承接,，部分審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員委派不及時(shí),。五是審計(jì)工作底稿管理不到位，部分審計(jì)項(xiàng)目工作底稿未及時(shí)歸檔,。上述情形不符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第六十二條,、第六十三條、第六十六條,，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》（2020年11月19日發(fā)布）第十九條,、第二十二條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年12月22日修訂）第十七條的規(guī)定,。

（三）獨(dú)立性存在的問題

一是部分審計(jì)項(xiàng)目存在或有收費(fèi)安排,。二是未對(duì)員工及其近親屬買賣客戶股票建立有效的管控機(jī)制。三是內(nèi)幕信息知情人登記流于形式,，部分審計(jì)項(xiàng)目未填寫知悉內(nèi)幕信息時(shí)間,、內(nèi)容和知悉方式等內(nèi)容。四是個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員未按規(guī)定進(jìn)行輪換,。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》（2020年12月17日修訂）第五十四條,、第一百一十三條、第一百一十八條,，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第五十六條,、第五十七條，《上市公司監(jiān)管指引第5號(hào)——上市公司內(nèi)幕信息知情人登記管理制度》（證監(jiān)會(huì)公告〔2022〕17號(hào)）第八條的規(guī)定,。

二,、項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問題

（一）華資實(shí)業(yè)項(xiàng)目

1.控制測(cè)試程序不到位。一是部分循環(huán)穿行測(cè)試的樣本資料與檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)不一致,。二是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),，部分審計(jì)程序未見相關(guān)工作底稿。三是未對(duì)采購與付款循環(huán)測(cè)試中抽選樣本的異常情形予以記錄和說明。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年12月22日修訂）第八條,、第十條,、第十七條的規(guī)定。

2.函證程序不到位,。一是在執(zhí)行應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)函證程序時(shí)，樣本選取不充分或不恰當(dāng),。二是未對(duì)部分回函差異保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,，并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年12月22日修訂）第六條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年11月1日修訂）第十一條,、第二十一條的規(guī)定。

3.檢查程序不到位,。一是對(duì)部分租賃負(fù)債,、使用權(quán)資產(chǎn)折舊、借款利息項(xiàng)目的測(cè)算過程不完整,，審定數(shù)缺乏充分的審計(jì)證據(jù),。二是對(duì)于關(guān)注到的黃原膠項(xiàng)目采購成本調(diào)整事項(xiàng)，未對(duì)涉及的工程物資等相應(yīng)科目進(jìn)行審計(jì)調(diào)整,，或充分說明不予調(diào)整的原因,。三是檢查記錄不充分，部分底稿中記錄的檢查情況與獲取的審計(jì)證據(jù)不一致,。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年12月22日修訂）第六條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條的規(guī)定。

4.對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程序不到位,。一是對(duì)于評(píng)定認(rèn)為“該項(xiàng)業(yè)務(wù)單項(xiàng)履約義務(wù)屬于某一時(shí)點(diǎn)履行”的收入,，未對(duì)其確認(rèn)依據(jù)及其合理性予以充分說明。二是未對(duì)盤點(diǎn)差異及資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日期間的固定資產(chǎn)變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，未對(duì)長(zhǎng)期閑置資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年12月22日修訂）第六條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》（2016年12月23日修訂）第九條的規(guī)定,。

（二）冠中生態(tài)項(xiàng)目

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不到位。舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)底稿中識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅包括收入,，未考慮被審計(jì)單位部分業(yè)務(wù)的成本內(nèi)部控制和核算準(zhǔn)確性直接影響收入確認(rèn)與計(jì)量的情形,。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》（2022年12月22日修訂）第十七條、第十八條的規(guī)定,。

2.控制測(cè)試程序不到位,。一是未對(duì)識(shí)別為具有財(cái)務(wù)重大性的子公司執(zhí)行控制測(cè)試,。二是采購與付款業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試記錄樣本不完整。三是銷售與收款業(yè)務(wù)流程記錄的內(nèi)容與樣本存在偏差,。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年12月22日修訂）第八條,、第十條、第十七條的規(guī)定,。

3.函證程序不到位,。一是應(yīng)付賬款審計(jì)底稿中記錄的函證金額與詢證函存在差異,。二是未對(duì)應(yīng)收賬款異常函證結(jié)果進(jìn)行記錄和分析,。三是部分函證替代測(cè)試程序執(zhí)行不到位，獲取的支持性證據(jù)不充分,。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條,、第十一條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年11月1日修訂）第二十三條的規(guī)定,。

4.檢查程序不到位,。一是未對(duì)同一客戶合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)判斷不同的情形予以分析說明，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,。二是未對(duì)檢查過程中部分項(xiàng)目合同金額與收入金額不一致的情形予以充分關(guān)注,，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。三是部分底稿中記錄的檢查數(shù)量,、檢查內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行情況不一致,。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年12月22日修訂）第二十八條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條,、第十一條的規(guī)定,。

你所的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第四十五條、第四十六條的規(guī)定,。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第五十五條的規(guī)定,，我辦決定對(duì)你所采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

現(xiàn)提醒你所關(guān)注以下事項(xiàng)：一是嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)范等規(guī)定,，及時(shí)采取措施完善內(nèi)部治理體系,，健全質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)獨(dú)立性管理,，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。二是督促相關(guān)執(zhí)業(yè)人員加強(qiáng)對(duì)證券期貨相關(guān)法律法規(guī)和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù),。你所應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起30日內(nèi)向我辦提交書面整改報(bào)告,。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng),，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟,。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

                               中國(guó)證監(jiān)會(huì)深圳專員辦  

             2025年1月23日