〔2025〕10號(hào)

關(guān)于對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定

 

大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我辦牽頭對(duì)你所內(nèi)部治理,、質(zhì)量控制和獨(dú)立性進(jìn)行檢查,，并對(duì)你所執(zhí)業(yè)的遼寧曙光汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ST曙光）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011001976號(hào)）、江蘇三房巷聚材股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)三房巷）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0211000076號(hào)）,、深圳市凱中精密技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)凱中精密）2023年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011000661號(hào)）,、深圳市佳士科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)佳士科技）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011008800號(hào)）、深圳市安車(chē)檢測(cè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)安車(chē)檢測(cè)）2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2023〕000711號(hào)）,、華信永道（北京）科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華信永道）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011006549）,、北京城建投資發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建發(fā)展）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011002544號(hào)）、北京數(shù)碼視訊科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)數(shù)碼視訊）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011020515號(hào)）,、協(xié)鑫能源科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)協(xié)鑫能科）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文號(hào)：大華審字〔2024〕0011002302號(hào)）進(jìn)行了抽查,。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)你所在執(zhí)業(yè)中存在以下問(wèn)題：

一,、內(nèi)部治理,、質(zhì)量控制和職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題

   （一）內(nèi)部治理方面。一是資金管理不規(guī)范,。二是總分所一體化程度欠缺,，部分分所項(xiàng)目承接與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分類(lèi)及審批管理不規(guī)范，客戶(hù)關(guān)系與業(yè)務(wù)保持一體化管理不到位,，項(xiàng)目分級(jí)相關(guān)制度與報(bào)告簽發(fā)流程存在漏洞,，人力資源管理,、獨(dú)立性管理、信息化管理一體化程度不足,，印章及業(yè)務(wù)合同管理不規(guī)范,，部分分所項(xiàng)目業(yè)務(wù)約定書(shū)簽署不規(guī)范。三是項(xiàng)目復(fù)核管理不到位,，部分項(xiàng)目復(fù)核記錄存在不完整,、未簽字確認(rèn)等問(wèn)題,，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員未在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派,。四是業(yè)務(wù)承接管理不到位，保持類(lèi)業(yè)務(wù)承接程序不規(guī)范,，立項(xiàng)審核資料未統(tǒng)一存檔,。

   （二）質(zhì)量控制方面。一是質(zhì)量管理制度設(shè)計(jì)不完善,，內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查懲戒規(guī)定和業(yè)務(wù)合伙人考核規(guī)定不合理,。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位，已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施不足,。三是審計(jì)底稿管理不統(tǒng)一不規(guī)范,，部分分所審計(jì)底稿與總所底稿形式不同，部分項(xiàng)目歸檔不及時(shí),，歸檔載體不統(tǒng)一,，審計(jì)工作底稿管理不到位。

   （三）職業(yè)道德方面,。一是部分審計(jì)項(xiàng)目存在或有收費(fèi)情形,。二是存在違規(guī)買(mǎi)賣(mài)上市公司股票情形。三是存在項(xiàng)目合伙人未實(shí)質(zhì)性輪換,，長(zhǎng)期合作項(xiàng)目未采取進(jìn)一步措施防范獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)情形,。

上述情形不符合《證券法》《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年修訂）、《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》（2020年修訂）,、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）,、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的有關(guān)規(guī)定。

二,、執(zhí)業(yè)項(xiàng)目存在的問(wèn)題

（一）ST曙光項(xiàng)目

1.會(huì)計(jì)分錄測(cè)試樣本總體選取存在問(wèn)題,。在執(zhí)行ST曙光子公司丹東黃海汽車(chē)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)丹東黃海）會(huì)計(jì)分錄控制測(cè)試時(shí)，選取的樣本總體僅為2023年12月會(huì)計(jì)分錄,，未覆蓋2023年全部期間,。

2.控制頻率的記錄存在錯(cuò)誤。在了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制中,，記錄合同審批,、發(fā)貨,、收款等的控制頻率為每天一次，與實(shí)際不符,。

3.穿行測(cè)試獲取的支持性文件存在錯(cuò)誤,。在丹東黃海的穿行測(cè)試底稿中，收款憑證的對(duì)手方與合同,、發(fā)票的對(duì)手方不一致,。

4.底稿編制存在錯(cuò)誤且記錄前后不一致。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié),，將收入識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn),，但在丹東黃海銷(xiāo)售與收款循環(huán)底稿中，記錄識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中未將收入作為特別風(fēng)險(xiǎn),。

5.將應(yīng)收票據(jù)重分類(lèi)至應(yīng)收款項(xiàng)融資的標(biāo)準(zhǔn)前后未統(tǒng)一,。前期計(jì)劃中，應(yīng)收票據(jù)若屬于6個(gè)國(guó)有銀行或9個(gè)股份制銀行,，即分類(lèi)至應(yīng)收款項(xiàng)融資,。而實(shí)際審計(jì)中，部分子公司的應(yīng)收票據(jù)不屬于上述銀行,，依然被分類(lèi)至應(yīng)收款項(xiàng)融資,。

6.合并抵銷(xiāo)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。2022年和2023年合并報(bào)表內(nèi)均存在未抵消應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的情形,。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)-審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第十條,、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)-審計(jì)抽樣》（2010年修訂）第十五條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年修訂）第八條,、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十五條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)-對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》（2022年修訂）第十一條的有關(guān)規(guī)定,。

（二）三房巷項(xiàng)目

1.控制測(cè)試執(zhí)行不到位。在生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試中,，存在未按計(jì)劃的測(cè)試程序檢查相關(guān)審批權(quán)限的情形,。

2.細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位。在執(zhí)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入細(xì)節(jié)測(cè)試中,，未獲取部分銷(xiāo)售合同,、稱(chēng)重計(jì)量單等必要審計(jì)證據(jù)，部分銷(xiāo)售記賬憑證摘要中記錄的客戶(hù)與實(shí)際開(kāi)票客戶(hù)名稱(chēng)不一致,，且未進(jìn)一步核實(shí),；在執(zhí)行原材料采購(gòu)細(xì)節(jié)測(cè)試中，未獲取部分采購(gòu)合同,，未核對(duì)采購(gòu)發(fā)票與采購(gòu)合同,。

3.存貨監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不到位。未對(duì)部分在非財(cái)務(wù)報(bào)表日?qǐng)?zhí)行盤(pán)點(diǎn)的存貨實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序,，以確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)記錄,；對(duì)部分存貨未盤(pán)點(diǎn)的情況未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,，以對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),；對(duì)無(wú)法盤(pán)點(diǎn)的存貨,，未按存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃執(zhí)行檢查文件記錄程序。

4.函證程序執(zhí)行不到位,。未對(duì)2023年注銷(xiāo)的銀行賬戶(hù)執(zhí)行函證程序,；未對(duì)部分銀行關(guān)于資金歸集、信用證及擔(dān)保信息,、銀行存借款利率等回函差異進(jìn)行核查,；未對(duì)部分公司往來(lái)款項(xiàng)回函差異進(jìn)行核查。

5.關(guān)聯(lián)審計(jì)不到位,。未對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)范圍的重大關(guān)聯(lián)交易設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易已得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

6.未對(duì)異常情形保持職業(yè)懷疑,。對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品出門(mén)證時(shí)間早于產(chǎn)品出庫(kù)單時(shí)間,，實(shí)際發(fā)貨時(shí)間早于產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)間，備品備件,、原材料入庫(kù)或開(kāi)票時(shí)間早于入賬時(shí)間且存在跨月或跨年等異常情形,，未保持職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序以評(píng)估是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

7.底稿存在記錄錯(cuò)誤,、不完整等情形?？傮w審計(jì)計(jì)劃記錄有誤,，如執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)間；函證發(fā)函時(shí)間記錄有誤,；存貨監(jiān)盤(pán)日期和盤(pán)點(diǎn)公司名稱(chēng)記錄有誤,，盤(pán)點(diǎn)評(píng)價(jià)存在文字疏漏等情況。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條,、第三十條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年修訂）第十條、第二十六條,、第二十七條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠,、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》（2022年修訂）第四條,、第五條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十二條、第二十一條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》（2022年修訂）第二十四條及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第八條,、第十條的有關(guān)規(guī)定。

（三）凱中精密項(xiàng)目

1.對(duì)德國(guó)組成部分的審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。一是對(duì)組成部分的認(rèn)定依據(jù)不充分,，凱中精密德國(guó)子公司SMK systeme2023年?duì)I業(yè)收入占上市公司合并收入的17%，將其劃分為非重要組成部分并執(zhí)行一般審計(jì)的依據(jù)不充分,。二是組成部分執(zhí)行的重要性水平高于集團(tuán)分配的重要性水平,。

三是對(duì)組成部分的審計(jì)底稿復(fù)核不到位。四是未按照新租賃準(zhǔn)則對(duì)德國(guó)子公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行轉(zhuǎn)換,，未恰當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分財(cái)務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整,。五是未與德國(guó)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分溝通。

2.合并抵銷(xiāo)審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。未關(guān)注公司部分內(nèi)部交易在編制合并報(bào)表時(shí)未進(jìn)行合并抵銷(xiāo)的情況,。

3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不到位。未對(duì)年度內(nèi)形成的匯兌損益執(zhí)行充分的審計(jì)程序,，以應(yīng)對(duì)其存在的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

4.銀行函證程序執(zhí)行不到位。銀行發(fā)函情況表中部分收件聯(lián)系人為個(gè)人,，底稿未記錄針對(duì)個(gè)人身份信息的核查情況,。

5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)程序執(zhí)行不到位。存貨減值測(cè)試時(shí),，采用最近三個(gè)季度平均單價(jià)的最高價(jià)預(yù)計(jì)未來(lái)售價(jià),，可能低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》（2022年修訂）第三十四條,、第三十九條,、第四十三條、第四十八條,、第五十四條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十九條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年修訂）第六條,、第七條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十四條及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》（2022年修訂）第十七條,、第十八條的有關(guān)規(guī)定,。

（四）佳士科技項(xiàng)目

1.了解內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。一是部分內(nèi)部控制列示需實(shí)施詢(xún)問(wèn)、檢查,，但底稿未記錄詢(xún)問(wèn),、檢查的具體過(guò)程。二是未就銷(xiāo)售與收款循環(huán)穿行測(cè)試發(fā)現(xiàn)的控制偏差追加審計(jì)程序,。

2.收入相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。一是未充分核查部分新增重要經(jīng)銷(xiāo)商。二是未關(guān)注公司外銷(xiāo)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與披露不一致,，部分收入存在跨期確認(rèn)的情況,。

3.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未關(guān)注公司按實(shí)際支付的工程價(jià)款確認(rèn)在建工程的會(huì)計(jì)核算不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定,。

4.未對(duì)函證異常情況保持職業(yè)懷疑,。未對(duì)4家客戶(hù)函證地址、聯(lián)系人,、聯(lián)系電話相同的異常情況保持職業(yè)懷疑并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》（2022年修訂）第三十一條、第三十二條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條、第二十九條及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十七條的有關(guān)規(guī)定,。

（五）安車(chē)檢測(cè)項(xiàng)目

1.了解內(nèi)部控制執(zhí)行不到位,。執(zhí)行穿行測(cè)試了解采購(gòu)與付款循環(huán)相關(guān)控制時(shí),，未對(duì)采購(gòu)訂單的審批,、倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收、與供應(yīng)商對(duì)賬等重點(diǎn)控制活動(dòng)獲取審計(jì)證據(jù),。

2.未對(duì)部分重要控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試,。一是將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)，但控制測(cè)試未對(duì)客戶(hù)驗(yàn)收等重點(diǎn)控制活動(dòng)設(shè)計(jì)檢查測(cè)試程序,。二是部分控制點(diǎn)設(shè)計(jì)了檢查程序,，但實(shí)際未抽取樣本進(jìn)行測(cè)試檢查。

3.對(duì)商譽(yù)減值計(jì)提的重要參數(shù)復(fù)核不到位,。對(duì)子公司臨沂市正直機(jī)動(dòng)車(chē)檢測(cè)有限公司相關(guān)商譽(yù)減值執(zhí)行審計(jì)程序時(shí),，針對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)檢測(cè)新政對(duì)其收入的影響，底稿記錄公司將通過(guò)復(fù)檢收費(fèi),、大車(chē)調(diào)整收費(fèi)價(jià)格,、新車(chē)注冊(cè)服務(wù)收入的方式補(bǔ)償檢車(chē)數(shù)量下降的影響，以保證收入的增長(zhǎng),，但未對(duì)此獲取充分的審計(jì)證據(jù),。

4.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審計(jì)程序執(zhí)行不充分。公司對(duì)部分已勝訴或強(qiáng)制執(zhí)行的客戶(hù)相關(guān)應(yīng)收賬款全額或大額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未對(duì)上述應(yīng)收收款可回收性實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，以獲取充分的審計(jì)證據(jù),。

5.發(fā)出商品審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未對(duì)部分未回函的發(fā)出商品執(zhí)行替代測(cè)試,，替代測(cè)試檢查的數(shù)量遠(yuǎn)低于賬面數(shù)量,，未關(guān)注長(zhǎng)期發(fā)出商品的合理性。

6.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的審計(jì)程序執(zhí)行不充分,。未對(duì)公司部分存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

7.遞延所得稅資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。在公司遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)充分性的核實(shí)中,，未見(jiàn)對(duì)該公司盈利預(yù)測(cè)等遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)依據(jù)的核驗(yàn)記錄。

8.應(yīng)付賬款審計(jì)程序執(zhí)行不充分,。未對(duì)部分未回函的供應(yīng)商執(zhí)行替代測(cè)試,，也未針對(duì)應(yīng)付賬款的完整性設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序。

9.合同負(fù)債審計(jì)程序執(zhí)行不充分,。未對(duì)公司預(yù)收賬款會(huì)計(jì)核算規(guī)范性和相關(guān)發(fā)出商品是否存在跌價(jià)實(shí)施審計(jì)程序,。

10.未對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)的合理性執(zhí)行審計(jì)程序。未對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)的合理性執(zhí)行分析程序,，也未獲取公司研發(fā)項(xiàng)目或研發(fā)人員增加的審計(jì)證據(jù),。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（2019年修訂）第十四條、第十六條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2019年修訂）第十條,、第十五條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條,、第十一條,、第十二條、第十三條,、第十四條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》（2010年修訂）第十七條,、第十八條及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十九條的有關(guān)規(guī)定,。

（六）華信永道項(xiàng)目

1.存貨審計(jì)控制測(cè)試不到位。未將“項(xiàng)目取消”這一特殊業(yè)務(wù)及“需求規(guī)格說(shuō)明書(shū)”和“用戶(hù)測(cè)試報(bào)告”這2項(xiàng)能夠證明項(xiàng)目進(jìn)度的關(guān)鍵業(yè)務(wù)資料作為關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試,。

2.存貨審計(jì)未獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一是部分存貨項(xiàng)目未獲取客戶(hù)蓋章確認(rèn)的《開(kāi)工證明》,，僅獲取了公司內(nèi)部生成的客戶(hù)需求文檔,、公司立項(xiàng)審批記錄等證據(jù)資料。二是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)算依據(jù)不足。三是未充分關(guān)注“項(xiàng)目取消”時(shí)點(diǎn)對(duì)存貨計(jì)量的影響,。

3.收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。未對(duì)部分驗(yàn)收單上的驗(yàn)收日期空白、簽章異常等情況進(jìn)行充分關(guān)注,。項(xiàng)目毛利率分析底稿中,，對(duì)于毛利率異常情況是否合理未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

4.應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。未對(duì)個(gè)別應(yīng)收賬款回函異常情況采取進(jìn)一步審計(jì)程序,，底稿之間檢查證據(jù)未做交叉索引說(shuō)明。未詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款函證樣本的選取過(guò)程,。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條,、第十一條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第十條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第二十一條及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》（2010年修訂）第十五條的有關(guān)規(guī)定,。

（七）城建發(fā)展項(xiàng)目

1.存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。部分存貨項(xiàng)目未見(jiàn)減值測(cè)試結(jié)果的詳細(xì)計(jì)算過(guò)程,、未見(jiàn)對(duì)管理層預(yù)計(jì)售價(jià)的合理性分析，個(gè)別項(xiàng)目的細(xì)分業(yè)態(tài)未見(jiàn)減值測(cè)試底稿,。未充分論證管理層減值測(cè)試模型的合理性,未關(guān)注相關(guān)稅費(fèi)對(duì)減值測(cè)試模型的影響,。二是利用管理層專(zhuān)家工作復(fù)核評(píng)價(jià)不到位,未見(jiàn)評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作情況的相關(guān)記錄。三是關(guān)鍵參數(shù)分析復(fù)核不到位,。部分項(xiàng)目預(yù)計(jì)售價(jià)與實(shí)際成交價(jià)格,、市場(chǎng)變動(dòng)趨勢(shì)存在差異，未充分關(guān)注并保持合理懷疑,；個(gè)別項(xiàng)目不同業(yè)態(tài)間銷(xiāo)售代理費(fèi)率差異較大,，未見(jiàn)分析論證記錄；個(gè)別項(xiàng)目測(cè)算可變現(xiàn)凈值時(shí)未考慮停工影響,。

2.收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是截止性測(cè)試程序執(zhí)行不恰當(dāng),。截止性測(cè)試僅選取特定條件樣本,，未記錄異常情況的后續(xù)跟進(jìn)程序。二是個(gè)別項(xiàng)目未就是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件獲取充分審計(jì)證據(jù),，如未見(jiàn)竣工備案報(bào)告檢查記錄,、未就資產(chǎn)負(fù)債表日集中收房現(xiàn)象采取針對(duì)性審計(jì)程序。

3.未關(guān)注列報(bào)不當(dāng)情形,。個(gè)別子公司已退回的土地拆遷款仍在存貨中列報(bào),。

4.未就個(gè)別項(xiàng)目成本調(diào)整合理性獲取充分證據(jù)。個(gè)別項(xiàng)目存在期末一次性調(diào)增成本的異常情況，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

5.審計(jì)工作底稿記錄不完整,。存貨減值測(cè)試和部分收入測(cè)試底稿記錄不完整。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條,、第十一條,、第十二條及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第十條、第十一條的有關(guān)規(guī)定,。

（八）數(shù)碼視訊項(xiàng)目

1.控制測(cè)試執(zhí)行不到位,。一是個(gè)別關(guān)鍵控制點(diǎn)未執(zhí)行控制測(cè)試。未見(jiàn)存貨減值測(cè)試相關(guān)的控制測(cè)試底稿,。二是控制測(cè)試得出控制有效結(jié)論的依據(jù)不充分,。銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試中，部分測(cè)試工作未完成,，對(duì)測(cè)試結(jié)果記錄為“存在偏差”的,，未見(jiàn)相關(guān)審計(jì)應(yīng)對(duì)。三是關(guān)鍵控制點(diǎn)識(shí)別不恰當(dāng),?；I資與投資循環(huán)控制測(cè)試中，所識(shí)別的關(guān)鍵控制點(diǎn)與公司實(shí)際業(yè)務(wù)相關(guān)性較低,。四是控制測(cè)試樣本選取缺乏合理性,。貨幣資金循環(huán)控制測(cè)試僅選取了母公司樣本，權(quán)益工具投資,、研發(fā)費(fèi)用控制測(cè)試選取的樣本量偏少,。

2.收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是個(gè)別子公司營(yíng)業(yè)收入審計(jì)底稿中僅包含審定表,、明細(xì)表,、收入與發(fā)票核對(duì)表等內(nèi)容，未見(jiàn)分析復(fù)核記錄,，未見(jiàn)針對(duì)公司業(yè)務(wù)收入特點(diǎn)執(zhí)行的其他審計(jì)程序,。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的驗(yàn)收單據(jù)、合同異常情況,，未見(jiàn)相關(guān)審計(jì)應(yīng)對(duì),。

3.存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn),、非流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。一是未關(guān)注發(fā)出商品減值測(cè)試方法的合理性，對(duì)部分發(fā)出商品不減值的判斷依據(jù)不充分,。二是未見(jiàn)對(duì)發(fā)出商品合并抵銷(xiāo)情況的復(fù)核記錄,。三是部分影視劇類(lèi)存貨未見(jiàn)減值測(cè)試,，個(gè)別存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)不充分。四是在其他流動(dòng)資產(chǎn),、非流動(dòng)資產(chǎn)中,，電影投資款的可收回金額確定依據(jù)不充分。

4.函證程序執(zhí)行不到位,。一是對(duì)未回函或回函存在差異的情況,，未執(zhí)行有效的替代程序。二是未關(guān)注個(gè)別函證簽章,、回復(fù)數(shù)據(jù)異常情況,。三是部分回函地址未見(jiàn)核對(duì)記錄。四是發(fā)出商品函證設(shè)計(jì)存在缺陷,，未包括存貨數(shù)量,、規(guī)格、品名,、狀態(tài)等關(guān)鍵信息,。

5.貨幣資金、金融資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。未充分關(guān)注并分析大額存單,、定期存款認(rèn)定為貨幣資金的合理性；未識(shí)別出非經(jīng)常性損益列報(bào)不準(zhǔn)確的問(wèn)題,。

6.長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。未就合并范圍變動(dòng)情況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，未見(jiàn)相關(guān)投資收益復(fù)核記錄,。

7.開(kāi)發(fā)支出、期間費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。一是母公司及部分子公司未見(jiàn)細(xì)節(jié)測(cè)試或截止性測(cè)試,。二是未充分關(guān)注開(kāi)發(fā)支出核算范圍、研發(fā)人員劃分的合理性,，部分研發(fā)人員學(xué)歷背景,、所在部門(mén)存疑。三是未充分關(guān)注并分析個(gè)別月份費(fèi)用為負(fù)等異常情況,。

8.部分底稿記錄流于形式且出現(xiàn)多處錯(cuò)誤,，部分底稿歸檔不及時(shí)或歸檔年份有誤。歸檔底稿中未見(jiàn)計(jì)劃階段,、完成階段與公司治理層的溝通情況記錄。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2022年修訂）第十條,、第十七條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條,、第十一條、第十四條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》（2010年修訂）第十五條,、第十六條、第二十四條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十九條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2022年修訂）第十條、第十一條,、第十七條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠,、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》（2019年修訂）第七條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十四條、第十九條,、第二十一條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》（2022年修訂）第五條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》（2022年修訂）第十六條及《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益（2023年修訂）》的有關(guān)規(guī)定,。

（九）協(xié)鑫能科項(xiàng)目

1.大額采購(gòu)審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。未對(duì)向新增供應(yīng)商開(kāi)展大額采購(gòu)予以充分關(guān)注。公司多個(gè)組成部分2023年與新增供應(yīng)商發(fā)生大額預(yù)付貨款,，相關(guān)采購(gòu)合同并未執(zhí)行,，款項(xiàng)由第三方代供應(yīng)商退回。底稿中未見(jiàn)對(duì)上述異常大額采購(gòu)及退回事項(xiàng)予以充分關(guān)注,，未見(jiàn)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

2.募集資金使用審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對(duì)歸還補(bǔ)充流動(dòng)資金的募集資金來(lái)源及其交易實(shí)質(zhì)未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

3.集團(tuán)總體審計(jì)策略制定不當(dāng),。對(duì)集團(tuán)某組成部分確定了組成部分重要性，但未基于特定情況確定特定交易,、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平,，以致未對(duì)該組成部分合并范圍內(nèi)的部分大額銀行存款函證。

4.銀行存款函證程序執(zhí)行不到位,。部分銀行賬戶(hù)發(fā)函及回函地址與銀行官網(wǎng)公告地址不一致,，回函格式與銀行統(tǒng)一回函格式不一致，部分銀行賬戶(hù)回函聯(lián)系人為自然人,、聯(lián)系方式為手機(jī)號(hào)碼,，未見(jiàn)對(duì)上述異常情況開(kāi)展進(jìn)一步核查。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2022年修訂）第十條,，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》（2022年修訂）第三十四條及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十七條的有關(guān)規(guī)定,。

我辦認(rèn)定，你所的上述行為不符合《證券法》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求,，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第四十五條,、第四十六條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第五十五條的規(guī)定,，我辦決定對(duì)你所采取出具警示函的監(jiān)督管理措施,。 

按照《證券法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)提醒你所做好以下事項(xiàng)：一是嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定,，及時(shí)采取措施加強(qiáng)內(nèi)部管理,，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。二是督促相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。三是對(duì)違規(guī)交易上市公司股票行為進(jìn)行內(nèi)部問(wèn)責(zé),。你所應(yīng)當(dāng)在2025年2月10日前向我辦書(shū)面報(bào)告整改方案,，并抄報(bào)北京證監(jiān)局。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服,，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng),，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間,，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行,。

 

 

 

                        中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)

                        上海證券監(jiān)管專(zhuān)員辦事處

                                2025年1月14日